深交所给所有会计师事务所敲的一记警钟和发的一份“备考指南”

这份《深圳证券交易所会计监管动态》说白了，就是深交所给所有会计师事务所敲的一记警钟和发的一份“备考指南”。

我们用大白话来梳理一下核心内容：

一、核心思想（编者按）

背景：国家正在大力整顿和升级资本市场，要求更高、规矩更严。

对审计机构喊话：你们是资本市场的“看门人”，责任重大。别掉链子，要赶紧提升自己的专业水平，和我们一起维护市场秩序，这样才能在新时代活下去、活得好。

本期重点：我们这期杂志主要讲三件事：

境外审计怎么搞？（别以为国外的业务就能糊弄）

收入怎么确认？（别用“客户没验收”当借口拖延确认收入）

并购的“对赌协议”怎么记账？（别把业绩承诺当空气，要算清楚它的价值）

二、近期“罚单”汇总（审计机构踩了哪些雷？）

深交所和证监会最近处罚了一批审计机构，主要问题集中在：

1.IPO审计（公司上市时）：

查钱不严：没发现公司股东之间可疑的资金往来。

查收入不严：没发现公司收入确认有问题，就胡乱出具“没问题”的意见。

2.年报审计（上市公司年报）：

关键地方走过场：嘴上说重视，实际审计程序没做到位。

风险评估和内部控制测试糊弄事：没真正了解公司风险，该测试的内部控制没好好测试。

具体科目（收入、存货等）审计偷工减料：对收入、存货、成本、固定资产等关键项目的审计程序不足。

函证程序漏洞百出：

发函地址不核实。

对回函人是同一个人、回函时间太集中等明显异常情况不怀疑。

替代程序做得不到位。

内部质量复核形同虚设：项目组内部没人认真复核，或者复核了也没发现明显问题。

三、重点问题深度解析（敲黑板！）

问题一：境外子公司审计怎么搞？

总结：你审计一个集团，它在国外有分公司，你找了当地的外国会计师去审。结果他活干得稀烂（比如存货盘点比例低、账实对不上），你作为总负责人，看都不看就相信了他的报告。

监管要求：不行！你必须去复核他的工作底稿，搞清楚差异原因，必要时自己亲自上阵补程序。不能因为他在国外你就当“甩手掌柜”。

问题二：境外资产/业务风险高，怎么审？

总结：一家公司在国外有个光伏项目，拖了7年没完工，但账上还记着巨额的资产。会计师每年就去项目外围拍个照，也不深入调查。

监管要求：这明显有问题！对于这种高风险境外资产，会计师必须有能力、有资源去现场进行实质性的审计，判断资产是不是真实的、是不是该减值了。不能走马观花。

四、典型会计案例（实战教学）

案例一：客户拖着不验收，货都用了，怎么办？

情景： A公司卖了设备，客户为了晚点付尾款，故意不办最终验收手续，但其实设备早就在正常使用了。A公司就不确认收入，反而按“库龄”给存货计提跌价。

正确做法：如果客户已经在用你的产品并享受经济利益了，控制权就已经转移了，就该确认收入了！不能用“客户没验收”当借口。即使不确认收入，计提跌价也不能简单按“库龄”，得按合同价算。

案例二：质保服务怎么记账？

情景： B公司卖设备，提供两种服务：1. 一年内免费维修（保证质量）；2. 一年内7x24小时技术支持（也是免费）。

正确做法：

免费维修属于基本的质量保证，按历史经验预估一笔负债，计入成本。

7x24小时技术支持是额外服务，虽然免费，但要当作一个单独的服务合同，在服务期内分摊确认收入，相关支出计入成本。不能把所有支出都扔进“销售费用”。

案例三&四：并购的“对赌协议”（业绩承诺）怎么记账？

情景：C公司和D公司收购时，都和卖家约定了业绩承诺，完不成就用未付的收购款来抵扣。

错误做法：他们一开始就把所有应付收购款记成负债，业绩没完成也不管，最后直接把负债一笔勾销，算成利润。

正确做法：这种“业绩承诺”是一种金融工具（或有对价）。在买公司那天，就要估算它的公允价值。之后每个期末，都要根据业绩完成情况重新估算它的价值，价值变动要计入当期损益，不能等到最后一次性处理。这直接影响收购成本和当期利润。

五、最新政策资讯（需要关注的新规）

可持续披露（ESG）是热点：财政部和证监会发布了相关应用指南，要求企业披露环保、社会责任等信息。

会计基础工作要规范：财政部正在修订会计基础工作规范，强调内控和信息化条件下的工作要求。

反洗钱：会计师事务所也要履行反洗钱义务了。

国际准则有更新：国际会计准则理事会简化了一些披露要求。

总结（核心警告）

对会计师事务所：别糊弄，尤其是境外业务和复杂交易（如收入确认、并购对赌），监管盯得很紧。要提升专业能力，勤勉尽责。

对上市公司：做账要反映业务实质，别玩“合同条款”的文字游戏来操纵利润。收入确认、资产减值、或有对价等都是监管重点。

这份动态就是一份清晰的信号：严监管时代，专业和诚信是唯一的通行证。

附件：《深圳证券交易所会计监管动态》（2025年第3期）.docx

来源：中小企业之家、深圳证券交易所