注册会计师们的2024

2024年，对于注册会计师这个行业来说，是黑色的。

这一年，自普华永道被财政部暂停资格后，年内有三家内资证券业务会计师事务所被进行了不同期限的“资格罚”。其中，有着四十年历史的亚太（集团）会计师事务所事实上已不复存在，以后将只闻其名，不闻其声了。

这一年，有多位会计师被暂停执业资格的处罚、被处以证券市场禁入的处罚，还有多位会计师身陷囹圄。

每一个处罚的背后，都是一个家庭、一个团队甚至是几千上万人的饭碗和生计。

曾几何时，警示函和行政监管措施对于会计师事务所来说都是一件非常重要的大事，行政处罚那更是有天要塌了的感觉。要集全所之力应对，认真准备听证会，对于审计证据和审计底稿要进行N次梳理和分析，在听证会上也要据理力争，全力避免被处罚的结果。

如今呢，对于会计师事务所来说，警示函那都是小意思，行政处罚只要罚款金额不是特别高，只要别“资格罚”，只要还让活下去就好了。就连客户都知道，在签审计合同时，要求会计师保证不会出现暂停执业的情况，否则就要进行赔偿。

如同一个小孩子，走完了从被老师批评几句都会哭几天，到只要不被学校开除就无所谓的心路历程。当一个学校里的学生都是如此心态，学校的整体教学质量恐怕不会太好吧。

这样的历程是努力后的无果，是抗争后的无效，是软肋后的生存，共同造就的。

首先，审计从来就不是能够完全按照明确而准确要求的客观标准就能够完成的工作。尽管近两年尤其是今年，财政部门出台了多项审计准则的补丁文件，但是远远不能解决审计中遇到的复杂情况。没有了会计师的主观判断，审计的成本将会大到使得财报审计没有了存在的必要和可能。

也许有一天，审计准则能够让所有的审计事项都有了准确的标准，那么只需要将所有数据输入计算机，报告的结果自然就出来了。那一天，会计师也无需再从事审计工作了，审计业务也会不复存在。

其次，权力的任性和任意。会计师是否被处罚，取决于运气。

在监管部门的所谓“一案双查”之下，一旦上市公司因财务问题被立案，会计师往往在劫难逃。如果仅仅从对会计师的处罚决定书中的认定内容来看，貌似都是合理合法的。不否认在一些处罚事项中会计师确实具有严重的错误，但也不排除部分被处罚的会计师不过是因为审计工作的固有风险而已。

当审计行为是需要依赖会计师在审计过程中使用自己的主观判断进行，那么对于主观判断是否合理而进行客观判断时，就需要客观的人用客观的眼光去客观的判断会计师做出的主观判断是否足够客观。

如同绕口令般的客观，是要求做出处罚认定的人要立场客观、能力客观，在客观的立场下用客观的眼光去做出判断。否则所有的主观判断都可能会被权力部门主观判断为不客观。目前客观不但完全做不到，甚至压根也没准备去做。

会计师及事务所被处罚的轻重，既没有客观标准，也没有客观监督。

同样的上市公司财务造假，有人没一罚二，有人没一罚五，有人证券市场禁入，有人暂停执业。为什么有这些不同，标准是什么，如何确定和执行的，说不清楚也听不明白。所有就出现了被审计单位罚款百万，会计师和事务所罚款千万；被审计单位毛发无损，会计师事务所因此暂停执业资格而实际死亡等荒诞情况。

如果说中国人民能够忍辱负重苟且偷生，所以是最好的人民的话，那么注册会计师就是人民中最好的一部分人。这几年来，会计师和事务所被指责、被批判、被处罚、被停止执业甚至被判刑，但是几乎没有听到过他们反抗的声音、没有听说过他们的抗争故事。他们选择了两眼一闭，任君处置了。

也许他们的软肋太多了。

没有人说监管机构整顿资本市场的财务造假行为本身不对，可是处罚不客观很随意就是正确的吗，出台一个新规定没有合理的缓冲和整改期直接就执行，造成了上市公司不符合新规则而退市，这对于投资者的利益是在保护吗。

当法律和法规出台新的规定，目的应该是立新规、防前错再发生，使得社会逐渐进步；而不是立新规，追前错找后账，使得社会动荡混乱。

否则，每个人都无法预测未来，都有可能是被找后账追前责的那个人，哪怕你曾经手握权力。

作者：高鹏                          

来源：审计与法律之茄