财务精英必看！CAS&IFRS&US GAAP差异详细对比

做财务的人都知道，我国企业主要用的是“中国企业会计准则”，简称“CAS”。随着现在全球一体化逐渐深化，越来越多企业在谋求海外布局和发展，作为财务人员，尤其是编制报表的小伙伴，更要及时关注国际会计准则与国内会计准则的差异点，并能在实物操作中恰当应用。

今天，给大家详细讲解一下国际上应用最广泛的几大准则，以及这些准则与国内会计准则之间的异同点，小编会从单体报表层面、合并报表层面2大维度进行分析，一定会让大家有所收获！

一、CAS&IFRS&US GAAP基本概念

1、CAS（中国会计准则）

CAS全称为China Accounting Standards，即中国会计准则。它是由中国财政部制定并发布的企业会计核算规范，适用于中国境内的企业（包括外资企业）。CAS的制定目标是规范企业的会计核算，提高会计信息质量，满足宏观经济管理、投资者等利益相关者的需求。

CAS主要包括以下几方面内容：

（1）基本准则：阐述会计基本假设、基本原则和会计要素的定义、确认、计量和报告等；

（2）具体准则：针对各类交易和事项的具体会计处理方法；

（3）应用指南：对具体准则的操作指引和解释。

2、IFRS（国际财务报告准则）

IFRS全称为International Financial Reporting Standards，即国际财务报告准则。它是由国际会计准则理事会（IASB）制定并发布的全球性会计准则，旨在统一全球会计准则，提高会计信息的可比性、透明度和可靠性。被全球140多个国家和地区采用或承认，包括欧盟、澳大利亚、加拿大等。适用于采用IFRS报告的跨国公司和地区法律要求的公司。

IFRS的主要特点如下：

（1）原则导向：以原则为基础，强调会计处理的经济实质而非形式；

（2）全球趋同：越来越多的国家和地区采用或接轨IFRS；

（3）灵活性强：企业在遵循IFRS时，具有一定的自主判断空间。

3、US GAAP（美国通用会计准则）

US GAAP全称为United States Generally Accepted Accounting Principles，即美国通用会计准则。它是由美国财务会计准则委员会（FASB）制定并发布的会计准则，主要适用于所有在美国注册的公司，特别是上市公司和需要向美国证券交易委员会（SEC）报告的公司。

US GAAP的主要特点如下：

（1）规则导向：以具体规则为基础，对各类交易和事项的会计处理方法进行详细规定；

（2）行业细分：针对不同行业的特点，制定相应的会计准则；

（3）权威性高：美国资本市场发达，US GAAP在全球范围内具有较高的权威性。

总结：CAS、IFRS和US GAAP是当前全球范围内最具影响力的三大会计准则体系。三者之间存在一定的差异，但也在不断趋同。

二、CAS&IFRS&US GAAP单体报表层面的差异

1、会计要素的显著差异

中国的会计准则（CAS）与美国的通用会计准则（US GAAP）在会计要素上存在显著差异。以下是对这些差异的具体分析：

中国会计准则（CAS）：

中国将会计要素划分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

这六大会计要素可以进一步划分为两大类：反映财务状况的会计要素（资产、负债、所有者权益）和反映经营成果的会计要素（收入、费用、利润）。

美国通用会计准则（US GAAP）：

美国将会计要素划分为十大类，包括资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、收入、费用、利得、损失、综合收益。

与中国相比，美国在权益方面设立了更多的要素，如“业主投资”和“派给业主款”，并单独设立了“利得”和“损失”要素。具体分析如下：

权益要素：

中国：只设立了一个“所有者权益”要素。

美国：设立了“权益”、“业主投资”和“业主利得”三个要素。这反映了美国资本主义经济发达国家以私有制为经济基础的特点，其权益业务和事项不仅数量多，而且十分复杂。

利润与利得、损失：

中国：将利得和损失包括在利润要素之内，设有独立的“利润”要素。

美国：将利得和损失作为独立的会计要素，与营业收入和费用并列。此外，美国企业的利得和损失内容相对较多，有些可以不进入全面收益而直接调整权益。

2、报表财年是否固定：

CAS：会计年度是自公历1月1日起至12月31日止，即采用的是日历年度。

IFRS&US GAAP：没有规定一个确定的会计年度，它的会计年度可以由企业自行选择。那么一般情况下企业选择比较多的有两种，一种是 12 月 31 号，即跟日历年份相同，那另外一种是 3 月 31 号与政府的财年相一致。但是也有很多公司可能会自行确定一个其他的会计年份，一般是跟企业的经营周期相匹配的。

3、单体报表格式的差异

（1）CAS：财务报表需要遵循财政部会计司发布的财务报表格式模板，因此采用依据CAS编制的财务报表格式较为统一。

（2）IFRS：并未对报表的格式以及顺序做相关的规定，仅规定了最低披露要求（需要包含的科目信息）。因此，依据IFRS编制的财务报表，不同企业报表科目构成可能有较大差别，也可能存在不同的科目名称。

（3）US GAAP：与IFRS类似，也未对报表的格式和顺序做出具体规定，仅规定了需要披露的最低要求。

4、单体报表内容的差异

（1）IFRS：需要包括资产负债表、利润表（P&L及OCI）、现金流量表、所有者权益变动表、附注以及会计政策。

（2）US GAAP：与IFRS类似，但所有者权益变动表可以单独披露或放在附注中。

（3）CAS：与IFRS一致。

（4）列报方法：

利润表：

CAS：仅允许公司使用单表法列报利润。

IFRS和US GAAP：均允许公司使用单表法或两表法列报利润。

现金流量表：

CAS：要求企业采用直接法列示经营活动现金流，并在附注中提供间接法的编制信息。

IFRS和US GAAP：允许公司使用直接法或间接法编制现金流量表，但更鼓励采用直接法。

费用分类：

CAS：要求公司按照功能分类列报费用，并在附注中披露按照性质分类的利润表补充资料。

IFRS和US GAAP：均允许公司按照性质或功能列报费用。

5、公允价值计量的差异：

CAS：对于公允价值的使用更加谨慎，对固定资产和无形资产均采用成本法计量，不允许使用重估价模式，且资产减值后不能转回。生物资产：成本法，一定条件下公允价值法。

IFRS：更倾向于使用公允价值计量资产，对于固定资产、无形资产、投资性房地产和生物资产均允许使用公允价值计量，并允许对固定资产和无形资产使用重估价模式。此外，IFRS允许资产减值进行转回（商誉减值除外）。投资性房地产：对于投资性房地产而言，不论采用公允价值还是成本计量模式，企业都应该披露投资性房地产的公允价值；固定资产和无形资产：另外允许使用重估价模式（Revaluation model）

US GAAP：对于公允价值的使用更加谨慎，对固定资产和无形资产均采用成本法计量，不允许使用重估价模式，且资产减值后不能转回。

6、租赁准则的差异：

IFRS：除短期和低价租赁之外，均要求承租人将租赁资产入表作为使用权资产和租赁负债确认（即“融资性租赁”）。IFRS在使用权资产的后续计量中，如果承租人对投资性房地产采用公允价值计量模式，并且使用权资产符合投资性房地产的定义，可以选择公允价值模式进行计量，对于符合PPE定义的使用权资产，承租人可以选择使用重估模式；

US GAAP：将租赁分为融资租赁和经营租赁两种类型（基于五条判断标准），短期租赁可以豁免，但低价租赁不可豁免。

CAS： 除短期和低价租赁之外，均要求承租人将租赁资产入表作为使用权资产和租赁负债确认（即“融资性租赁”）。CAS对于使用权资产的后续计量主要采用成本模式，发生特定情形时需要重新确定租赁付款额，并重新计算租赁负债。

7、金融工具准则差异：

CAS：对于金融工具的计量已经和IFRS基本趋同，均将金融工具分为三类：            

1）以摊余成本计量的金融资产（amortized cost）；

2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）；

3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）。但报表列式有所不同。

IFRS：IFRS 9是金融工具的国际准则，采用公允价值计量，并对信用损失进行前瞻性估计。

US GAAP：ASC 825和ASC 320/321/326分别涉及金融工具的披露和计量，与IFRS 9在某些方面存在差异。

8、 减值差异

CAS：对于固定资产和无形资产的减值测试可能与IFRS和US GAAP有所不同。长期资产减值不可以转回。

IFRS：IFRS 36提供了资产减值的一套准则，要求对资产的账面价值进行测试。长期资产减值可以转回，但商誉除外。

US GAAP：ASC 360涉及固定资产的减值，ASC 350涉及无形资产的减值，与IFRS 36在某些方面存在差异。长期资产减值不可以转回。

9、存货计量差异

CAS：通常采用成本与可变现净值孰低法。

IFRS：也采用成本与净实现价值孰低法，但在计算净实现价值时可能有所不同。

US GAAP：采用成本与市场价值孰低法，市场价值通常定义为可变现净值。

10、 债务重组核算差异

CAS：可能允许债务人将债务重组收益直接计入当期损益。

IFRS：债务重组通常不会产生收益，而是通过调整债务的账面价值来处理。

US GAAP：债务重组通常涉及债务减免和/或债务转换为权益，可能会影响损益。

三、CAS&IFRS&US GAAP合并报表层面的差异

1、合并范围确定

CAS：CAS规定，合并报表的合并范围应包括母公司及其所有子公司。对于同一控制下的企业合并，CAS要求按照合并日在最终控制方财务报表上的账面价值为基础进行计量。

IFRS：IFRS在确定合并范围时，也采用单一控制模式。但值得注意的是，IFRS体系下没有关于同一控制下业务合并的处理规定，因此在实际操作中，企业需要自行制定会计政策来处理这类交易。

US GAAP：US GAAP提供了两种合并模型来确定合并范围，即可变利益模型和表决权模型。这两种模型均用于评估投资方是否拥有对被投资方的控制权。此外，US GAAP对于合并范围的确定还考虑了潜在表决权和“实际控制”的概念。

2、合并报表编制

CAS：CAS要求母公司及其子公司采用统一的会计政策编制合并报表。在编制过程中，需要对子公司的财务报表进行调整，以反映母公司对子公司的股权投资及母子公司之间内部交易的影响。

IFRS：IFRS也要求母公司和子公司采用统一的会计政策编制合并报表。此外，IFRS还规定了一些特定情况下的例外规定，如投资公司（HKFRS中的“投资性主体”）可以不合并其被投资方（包含控股子公司）。

US GAAP：US GAAP允许母公司和子公司的报告期截止日最多相差三个月，并需调整子公司的财务报表以反映期间发生的重大交易和事项。同时，US GAAP不要求母公司和子公司采用完全一致的会计政策，但需要在合并报表中披露差异。

3、合并报表中的特殊事项处理

CAS：对于非同一控制下的企业合并，CAS要求购买方按照购买日取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额作为合并成本。如果合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值份额，其差额应计入当期损益。

IFRS：在IFRS下，如果购买方的合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值份额，其差额通常也会计入当期损益，但具体处理可能因企业自行制定的会计政策而异。

US GAAP：US GAAP对于此类差额的处理与IFRS相似，但具体会计政策可能因企业而异。此外，US GAAP还规定了一些特殊情况下（如丧失对子公司的控制权）的会计处理规则。

4、附注披露

CAS：CAS对合并报表的附注披露要求较为详细，包括但不限于合并范围的变动、合并成本的构成、被购买方可辨认净资产的公允价值、商誉的变动等信息。

IFRS：IFRS也要求合并报表提供详细的附注披露，以帮助报表使用者理解合并交易的经济实质和合并报表的编制基础。

US GAAP：US GAAP同样强调合并报表的附注披露，要求企业披露与合并交易相关的关键信息，如合并成本的构成、被购买方的财务状况和经营成果等。

5、商誉和无形资产的后续计量：

CAS：商誉不进行摊销，但需要定期进行减值测试。无形资产通常按照使用寿命进行摊销。

IFRS：商誉不进行摊销，但需要定期进行减值测试。无形资产可能根据使用寿命进行摊销，也可能不摊销，具体取决于无形资产的使用寿命和再评估。

US GAAP：商誉不进行摊销，但需要定期进行减值测试。无形资产通常按照使用寿命进行摊销，但某些无形资产可能不摊销。

来源：闲话财报